Introducción
a la Contabilidad
PARTE PRIMERA, LA INFORMACIÓN CONTABLE (Temas 1-2-3)
FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD
1. LO QUE SE DENOMINA CONTABILIDAD
La Contabilidad es un proceso que recoge y selecciona información
económico-financiera relevante, procesándola
de tal manera que ofrezca unos informes que sirvan al usuario
en la toma de decisiones.
2. ASPECTOS QUE ABARCA LA CONTABILIDAD
Las fases del análisis contable son:
- Selección de la información
- Comunicación de la información
- Interpretación de la información
- Interpretación del producto de la información
- Registro de la información.
3. CONTABILIDAD Y TENEDURIA DE LIBROS
Teneduría de Libros es el registro de la información
y la Contabilidad es una ciencia de análisis de la
realidad económica.
4. CONTABILIDAD FINANCIERA Y CONTABILIDAD INTERNA
- Contabilidad Financiera, analiza las relaciones con el
exterior, los usuarios son los terceros ajenos a la empresa.
- Contabilidad Interna (Gestión), analiza las magnitudes
sobre las que actuar para la consecución de los objetivos,
destinatarios los gestores de la empresa.
5. USUARIOS DE LA INFORMACION CONTABLE
- Propietarios
- Acreedores
- Organizaciones Sindicales
- Administraciones Públicas
- Otros
6. REQUISITOS DE LA INFORMACION CONTABLE
- Generales
- Ayudar a tomar decisiones
- Conocer datos financieros para la recuperación
de la inversión
- Conocimiento de los Activos y Pasivos y los cambios de
los mismos.
- Cualitativos
- Relevancia, información útil al mayor numero
de usuarios
- Objetividad, que sea neutral y verificable
- Comparabilidad, en el tiempo y en el espacio
- Claridad, utilizando un lenguaje asequible
- Periodicidad adecuada, a tiempo
OBJETIVOS DE LA INFORMACION CONTABLE
1. CONSECUCION DE LOS OBJETIVOS
- Ecuación Básica del estado de posición
financiera ( ACTIVOS=FUENTES o PARTICIPACIONES)
- Activos, son la inversiones y se denominan “Estructura
Económica”
- Fuentes ó Participaciones, son los financiadores
y se denominan “Estructura Financiera”
- Patrimonio Neto, si la financiación proviene del
propietario. Si proviene de un tercero (acreedor) Obligaciones
ó Pasivo. Las fuentes de financiación que
pertenecen a los acreedores “Pasivo Exigible”
y si pertenece al propietario “Pasivo No Exigible”.
- Estados Financieros;
- Balance de Situación, es la situación economico-financiera
final
- Estado de Pérdidas y Ganancias, la variación
en el capital contable o patrimonio neto de la empresa.
- Corto Plazo, es el mayor de los dos periodos siguientes
- Ejercicio económico
- Periodo de maduración (ciclo normal de operaciones),
es el tiempo que transcurre desde que la empresa invierte
dinero en su proceso productivo hasta que lo recupera por
el cobro a los clientes.
2. ACTIVOS Y FUENTES DE FINANCIACION
Activos
Recursos de que dispone la empresa para desarrollar su actividad
cuando colabora directa o indirectamente, en la generación
de dinero con que remunerar y devolver la inversión
a los financiadores. Un activo o proporciona servicios futuro
o puede ser cambiado por otro activo o puede ser cambiado
por dinero. Para que puedan ser considerados como activo,
han de darse las siguientes circunstancias:
- Ser propiedad de la Empresa o controlado por la misma
como consecuencia de una transacción anterior
- Tener capacidad para generar servicios futuros o poder
ser cambiado por otro recurso(activo) o por dinero.
- Masas Patrimoniales de Activo
- Activos Circulantes, dinero y demás recursos que
se convertirán en dinero en un plazo corto de tiempo,
ej. Mercancías, derechos de cobro.
- Activos Fijos o Inmovilizados, aquellos que permanecen
en la empresa por un periodo de tiempo más largo,
son los activos destinados al uso y las inmovilizaciones
de dinero a LP.
Fuentes de Financiación
Son las que miden la financiación de los propietarios
de la empresa y ajenas que miden los intereses de terceros
acreedores en los activos. Las propias son Patrimonio Neto
o “Pasivo no Exigible” y las ajenas “Pasivo
Exigible”.
- Pasivos, son deudas surgidas de una transacción
anterior cuya cancelación supone el pago de dinero,
la entrega de otro activo o la prestación de servicios,
ej. La deuda de una empresa con un trabajador surge cuando
se ha prestado el servicio no cuando se firma el contrato.
Se distinguen los pasivos por
a) Por la determinación del importe
1. Pasivos ciertos, el importe a satisfacer está exactamente
determinado en unidades monetarias.
2. Pasivos estimados, su cuantificación está
supeditada a determinadas estimaciones, para su existencia
debe 1º) Haberse producido una transacción anterior,
2) Debe haber certeza de un pago en el futuro, si poder cuantificar
el importe.
2.1. Pasivo Contingente, es aquel que habrá de reconocerse
tan sólo en el caso que suceda un hecho futuro no controlado
por la empresa y no figura en balance. Ej. La empresa avala
a un tercero, el riesgo solo nace si no paga.
b) Por el momento de cancelación, Masas Patrimoniales
de Pasivo
1. Pasivo Circulante, a corto plazo, han de satisfacerse dentro
del ejercicio económico siguiente a la fecha del balance.
2. Pasivo Fijo, a largo plazo, los que se satisfacen en un
plazo superior al del ejer. económico o al periodo
de maduración.
- Patrimonio Neto, compuesto por la aportación de los
propietarios y el resultado obtenido en la actividad empresarial,
si es positivo, mientras no sea retirado por el propietario
será una fuente de financiación más.
LA CUENTA, CONCEPTO Y CLASES
1. CUENTA
Es el instrumento de registro que utilizamos para anotar
las variaciones que experimenta el elemento patrimonial afectado
a lo largo del tiempo. Las agruparemos en:
- Cuentas de Balance, patrimoniales o integrales
- Cuentas de Activo -Cuentas de Pasivo -Cuentas de Patrimonio
Neto
- Cuentas de Gestión, recogen los aumentos o disminuciones
d el patrimonio y cuantifican las consecuencias.
- Cuentas de Resultado
2. HECHOS CONTABLES
todo evento que puede tener representación contable
y que afecte en su cuantía o en su estructura actual
o futura al patrimonio de la empresa, los hechos que afecten
en el futuro, son registrados en la memoria.
- Hechos Permutativos, cuando el evento afecta a la composición
del patrimonio pero no a su cuantía, ej. compra de
una maquina y su pago al contado.
- Hechos Modificativos, cuando repercute en el patrimonio
cuantitativamente, en aumento o disminución, ej.
el cobro de intereses a favor de una cuenta corriente.
- Hechos Mixtos, tienen un componente modificativo y otro
permutativo, ej. la empresa vende un bien en efectivo por
un precio superior al que le costó.
3. TECNICISMO DE LAS CUENTAS
- Asiento, el registro de una anotación en una cuenta.
- Abrir una cuenta, registrarla por primera vez en un espacio
de tiempo.
- Cargar, Debitar, Adeudar, registrar una anotación
en el debe. Una cuenta de gasto solo puede ser cargada
- Abonar, Datar, Acreditar, Descargar, registrar una anotación
en el haber
- Sumas Deudoras, suma de todas las partidas anotadas al
debe
- Sumas Acreedoras, suma de todas las partidas anotadas
al haber
- Saldo, diferencia entre sumas deudoras y acreedoras.
El saldo final de un periodo será el inicial del
siguiente.
- Saldo Deudor si las sumas deudoras son superiores a las
acreedoras
- Saldo Acreedor si las sumas acreedoras son superiores
a las deudoras
- Saldo Nulo, las sumas importan lo mismo
- Liquidar, determinar el saldo de la cuenta
- Saldar una cuenta significa; Abonar su saldo si este
es deudor y cargarlo si es acreedor.
- Cerrar, sumar las dos partes una vez que se ha saldado.
4. PARTIDA DOBLE: ORIGEN Y CONCEPTO
Toda cuenta consta de dos partes de distinto signo, en todo
sistema de cuentas existen dos series de cuentas de tipo opuesto.
- Los incrementos monetarios de las cuentas de activo los
registraremos mediante el cargo en estas y las disminuciones
mediante un abono. Estas cuentas tendrán un saldo Deudor
o Nulo
- Los incrementos monetarios de las cuentas de pasivo y
de neto los registraremos mediante un abono y las disminuciones
mediante un cargo. Estas cuentas tendrán un saldo Acreedor
o Nulo.
ACTIVO = NETO + PASIVO
| CUENTAS DE ACTIVO |
|
CUENTAS DE PASIVO y NETO |
| Cargos : Aumentos |
Abonos : Disminuciones |
|
Cargos : Disminuciones |
Abonos : Aumentos |
| |
|
|
|
|
Hablamos de conceptos iguales contemplados desde una doble
perspectiva, quien financia y como se invierte esa financiación
5. LAS CUENTAS DE RESULTADOS
Los ingresos al ser el componente positivo, incrementan
el patrimonio y tendrán el registro por el Haber, los
gastos son componentes negativos que disminuyen el patrimonio
y tendrán registro por el Debe.
Los aumentos de Activo se denominan Cargo y los de Pasivo
y Neto se denominan Abono.
6. LEYES DE FUNCIONAMIENO DE LAS CUENTAS
- Ley del Desglose, una cuenta puede dividirse en varias
otras, subdividiendo sus partidas o las causas del movimiento
- Ley de Integración (Asociativa), varias cuentas
las podemos agrupar en una sola
- Ley de eliminación, cuando dentro de un hecho
contable una cuenta ha de cargarse y abonarse, puede realizarse
una sola operación por la diferencia de los cargos
y abonos, no se recomienda su aplicación pues se
ocultaría la verdadera naturaleza de las operaciones.
- Ley de Conexión, las cuentas tendrán como
contrapartida aquellas que se deriven de un hecho contable
lógico, ej., la cuenta vehículos, tendrá
relación con las cuentas de proveedores o dinero.
7. EL LIBRO DIARIO
- Libro Diario, aparecen las cuentas que afectan a la transacción
tanto que experimenten cambios de un lado como del contrario
- Libro Mayor, se acumulan las diferentes cuentas del sistema
contable utilizado por la empresa y registra los movimientos
individuales de cada cuenta.
8. RELACIONES CONTABLES ACTIVO =
PASIVO + NETO
Todo asiento de Diario debe tener cuanta o cuentas de cargo
y abono, cuya sumas deben ser idénticas.
D (significa cargo) y H (significa abono), las combinaciones
posibles son:
- Cargo de una cuenta de Activo y abono a una de Activo,
ej. Mercaderías a Dinero
- Cargo de una cuenta de Activo y abono a una de Pasivo,
ej. Mercaderías a Acreedores
- Cargo de una cuenta de Activo y abono a una de Neto,
ej. Dinero a Aportación de propietarios
- Cargo de una cuenta de Pasivo y abono a una de Pasivo,
ej. Acreedores a Letras pendientes de pago
- Cargo de una cuenta de Activo y abono a una de Neto,
ej. Acreedores a Aportación de propietarios
- Cargo de una cuenta de Neto y abono a una de Activo,
ej. Aportación de propietarios a Dinero
- Cargo de una cuenta de Neto y abono a una de Pasivo,
ej. Aportación de propietarios a Aportaciones a reembolsar
- Cargo de una cuenta de Neto y abono a una de Neto, ej.
Resultados a Aportación de propietarios.
9. CATALOGO DE CUENTAS A UTILIZAR
- Cuentas de Activo -Cuentas de Pasivo -Cuentas de Neto
-Cuentas de Gasto -Cuentas de Ingreso
ACTIVO FIJO ACTIVO CIRCULANTE PASIVO FIJO PATRIMONIO NETO
Terrenos Mercaderías Acreedores a largo plazo Capital
y Reservas
Construcciones y Gastos Clientes Prestamos a largo plazo GASTOS
Instalaciones Deudores varios Obligaciones a largo plazo Gasto
de Personal, Financiero,.
Maquinaria Efectos a cobrar corto plazo Impuestos s/ Beneficio
Mobiliario Caja PASIVO CIRCULANTE INGRESOS
Elementos Transporte Bancos cuentas corrientes Proveedores
y Acreedores Ingresos por Ventas
Equipos Informáticos Valores mobiliarios Prestamos
a CP y a LP Ingresos por Servicios
Gastos de establecimiento Entidades Públicas Ingresos
Financieros
PARTE SEGUNDA, EL CICLO o PROCESO CONTABLE (Temas 4-5-6)
LOS LIBROS DIARIO Y MAYOR
El Libro Diario, es un reflejo de la historia económica
de la empresa, las ventajas de su utilización son:
- se pueden analizar las transacciones realizadas en el
pasado.
- registra la transacción de forma global y con
fácil localización.
- los errores se pueden detectar con mayor facilidad.
El Libro Mayor es la cuenta representativa de los diferentes
elementos patrimoniales que configuran la situación
de la empresa en un momento dado, las ventajas del Mayor son:
- ofrece transacciones de cada elemento patrimonial en
concreto, por lo que se puede conocer el importe (nivel)
en cualquier momento.
- al ser un resumen por cuentas, facilita la obtención
de los estados financieros.
Balance de Situación, se exponen en forma de libro
los activos y pasivos de la empresa, así como su patrimonio
neto. Es la relación sintética y valorada de
los activos y pasivos de la empresa y del patrimonio neto
de la misma.
Cuenta de Resultados (Perdidas y Ganancias), se recogen
los gastos e ingresos de la actividad, así como otros
beneficios y pérdidas, adopta las formas de cuenta
y estado
Periodo Contable, es el espacio temporal en que se divide
la vida de la empresa, a efectos de rendir información
financiera o contable sobre la misma, se es fijado por la
legislación se denomina año fiscal o ejercicio
económico.
Inventario, relación detallada y valorada de los
elementos que componen el activo y el pasivo de una empresa,
cuantificando como diferencia el patrimonio neto.
Cambio de Cuenta, una vez iniciado el ciclo, la empresa
puede cambiar el título de una cuenta pero siempre
contablemente, mediante un asiento en el Libro Diario.
Balance Inicial o de Apertura, es el que abre el proceso
en el periodo contable que queremos registrar, es la base
del primer asiento en el Libro Diario (asiento de apertura)
- Los aumentos de activo y gastos, implican un cargo.
- Las disminuciones de activo, implican un abono.
- Los aumentos de pasivo e ingresos, implican un abono.
- Las disminuciones de pasivo, implican un cargo.
Si en el Libro Diario se ha cometido un error al contabilizar
algún asiento, ha de ser subsanado contablemente, no
tachando, sino mediante asientos complementarios, existen
dos maneras que son:
- Anulando el asiento y consignando el correcto, la anulación
se hace repitiendo el asiento incorrecto, pero con números
negativos, para no alterar las sumas
- Haciendo un asiento complementario
Balance de comprobación (o de sumas), verifica o
comprueba que todos los asientos del Diario han sido traspasados
al Mayor.
EL PROCESO DE AJUSTE
La Contabilidad es la herramienta de control más
fiable e importante con que cuenta la empresa, por tanto el
inventario tiene como finalidad contrastar los saldos real
y contable no para saber lo que hay sino para contrastar que
hay lo que debe haber e investigar las causas de posibles
desviaciones. Ese contraste se lleva a cabo comparando saldos
reales y contables, los valores reales se obtienen de un proceso
llamado inventario, el cual implica dos actividades
- Si las cuentas son representativas de cosas, consiste
en contar y valorar, se denomina inventario físico
- Si las cuentas representan derechos u obligaciones, consiste
en contrastar los saldos contables con el real con el deudor
o acreedor, esto se denomina conciliación de cuentas.
Proceso de ajuste, conocidas las causas de divergencia se
acomodan los saldos contables a los reales, los asientos derivados
de este proceso se denominan asientos de ajuste. Este proceso
se completa con la contabilización de operaciones que
tienen como finalidad la correcta formulación del resultado
del periodo y que provienen de la contabilización de
documentos internos y de la forma que se han llevado determinadas
cuentas del balance. Así pues diremos que el proceso
contable tiene tres apartados
- Contrastar los saldos contables con la realidad
- Formular correctamente el resultado del periodo
- Mediante la contabilización de operaciones no
registradas en el periodo
- Mediante el ajuste de cuentas, según su funcionamiento
Balance de Saldos Ajustado, se obtiene una vez traspasados
los asientos de ajuste al Mayor.
EL PROCESO DE REGULARIZACION
La única diferencia entre el balance de saldos y
el de situación es que en este último no aparecen
las cuentas diferenciales, sino una única cuenta resumen
de las mismas, que es una divisionaria del patrimonio Neto
(Perdidas y Ganancias)
Los asientos de ajuste, junto a los de regularización
o resumen de resultados, se denominan asientos de ajuste y
regularización.
El asiento de cierre en el Diario, tendrá como cargo
los saldos acreedores y como abono los saldos deudores.
RESUMEN DEL CICLO CONTABLE
- Determinar la situación inicial, que vendrá
dada por el balance de situación o de cierre del
periodo anterior, si se trata de inicio de actividad mediante
el inventario extracontable.
- Apertura del Libro Diario, con el balance de apertura
y su traspaso al Mayor.
- Registro de las operaciones del periodo en el Diario
y su traspaso al Mayor.
- Balance de sumas y saldos primero sirve de control de
las operaciones
- Contabilización de los asientos de ajuste y regularización
en el Diario y su traspaso al Mayor.
- Contabilización del asiento de cierre en el Diario
y su traspaso al Mayor
- Obtención de los estados financieros, balance
de Situación y Cuenta de Perdidas y ganancias.
- Inicio del nuevo ciclo contable, contabilizándole
asiento de cierre del periodo anterior, en sentido inverso.
PREMISAS PARA EL CALCULO DEL RESULTADO CONTABLE ( = INGRESOS
– GASTOS DEL PERIODO)
- La empresa tiene una personalidad jurídica propia,
independiente de la de sus propietarios
- La Contabilidad traduce la información en términos
monetarios
- La información ha de ser comparable en el tiempo
aplicando criterios uniformes
- La prudencia valorativa, en caso de situaciones inciertas,
se aplica el criterio de menor valor patrimonial para la
empresa.
- Se exige que se identifiquen los ingresos y gastos imputables
a ese periodo, sin trasladar los resultados de un ejercicio
a otro, es la llamada correlación de ingresos y gastos.
Ingreso es el incremento de activo derivado de la venta
de cosas o la prestación de servicios.
Gasto es el uso o consumo de activos para la consecución
de los ingresos
El resultado del periodo se puede medir según
Activo y Pasivo son conceptos complementarios, dado que
contemplan la misma realidad, pero vista desde dos ópticas
distintas, quien financia a la empresa (pasivo o fuentes de
financiación) y donde se invierte esa financiación
8activo o inversión), los ingresos son incrementos
de activo y los gastos disminuciones de activo).
El problema de la Contabilidad es valorar los elementos
patrimoniales y periodificar el resultado.
DEFINICIONES
- Coste, adquisición de un bien
o servicio, con utilidad para la empresa, por la que nace
una obligación de pago por la misma.
- Gasto, uso o consumo de un coste en
un periodo contable, que conlleva la disminución
de un bien u otro recurso
- Coste Anticipado, adquisición
de un bien o servicio no consumido al final de un periodo
lo cual es un activo para el siguiente. No existe coste
si no ha habido, hay o habrá pago.
- Pago, cancelación de la obligación
mediante entrega de dinero o activo equivalente.
- Ingreso, nacimiento de un derecho de
cobro (incremento de activo) provocado por una transacción
de bienes o servicios. No existe ingreso si no ha habido,
hay o habrá cobro.
- Cobro, entrada de dinero (o activo que
puede convertirse en dinero) que cancela el derecho de cobro
- Plusvalía, incremento de valor
de un activo en concreto no provocado por ninguna transacción,
si el elemento es vendido la plusvalía se realiza
y se convierte en mayor resultado (Beneficio)
INGRESOS DE UN PERIODO
Para contabilizar un ingreso deben darse dos condiciones:
- Que se hayan suministrado los bienes o se hayan prestado
los servicios objeto de la actividad que origina tales ingresos.
- Que se haya recibido dinero o que haya una seguridad
de que se va a recibir.
Si la empresa ha recibido del comprador el dinero antes
de traspasar a este la propiedad de la cosa, el cobro no tiene
como contrapartida un ingreso, sino un pasivo, porque la empresa
adquiere la obligación de entregar un activo.
Clases de Ingresos:
- Ingresos Explícitos, se asignan al periodo en
que se transfiere la propiedad de la cosa, son aquellos
que se derivan de operaciones individualizadas de las que
nace un derecho de cobro cuantificable en el momento en
que se produce la transacción.
- Ingresos Implícitos, se asignan al periodo en
que se devengan (o acumulan en ese periodo), son aquellos
que se van generando (devengando) a través del tiempo
de manera continua. Ej. los intereses de una deuda a favor
de la empresa.
Con frecuencia las empresas contabilizan, de manera incorrecta,
el ingreso cobrado anticipadamente como ingreso en su totalidad
cuando se produce el cobro y hacen un ajuste al final del
periodo afectado, difiriendo así el ingreso no devengado.
Cuando lo correcto es que al cobro nace un pasivo por el importe
total de los intereses, el cual se irá cancelando a
medida de su vencimiento, dando nacimiento a un ingreso.
GASTOS DE UN PERIODO
Un gasto es una disminución del patrimonio Neto,
por el uso o consumo de un activo. La única distinción
entre un activo y un gasto es una mera distinción temporal,
un activo que se consume durante un periodo de tiempo será,
por su coste total, gasto de ese periodo. Cuando una adquisición
de bien o servicio se computa como activo se dice que es un
gasto que se activa, se capitaliza o que se difiere (su reconocimiento
como gasto) Para contabilizar un gasto ha de darse
- Que se hayan usado recursos de la empresa (haber consumido
activos), para la consecución de ingresos.
- Que estos activos procedan de una adquisición
que implique un pago (o una obligación de pago)
Los diferentes tipos de gasto los clasificamos en
- Gastos directamente imputables a los ingresos del periodo,
ej. mercaderías
- Gastos provenientes de recursos cuyos servicios se pueden
asignar a periodos de tiempo de manera sistemática,
responden a una función temporal, ej. alquileres,
seguros de bienes
- Gastos derivados de recursos cuyo potencial de servicios
futuros es de muy difícil medida, se imputan al periodo
en que se incurre en ellos, ej. el gasto de publicidad.
Amortización Directa, se conoce como
la manera de contabilizar el gasto por depreciación
de un activo fijo en el sentido que se abona directamente
a la cuenta de activo afectada, reduciendo el importe del
activo involucrado reduciendo el coste del mismo progresivamente.
Amortización Indirecta (o por creación
de fondo), la ventaja es de tipo informativo, al no modificar
el coste original e ir registrando su baja de valor, en otra
cuenta (amortización acumulada) se juzga mejor la estimación
de la amortización.
Asiento de ajuste por periodificación,
implica imputar tanto los gastos como los ingresos al periodo
en que se han realizado o devengado, con independencia de
los movimientos de entrada o salida de dinero. Los podemos
dividir en
- Se ha devengado un gasto, procedente de un pago (o adquisición)
anterior
- Existe un recurso no consumido, previamente contabilizado
como gasto
- Se ha devengado un gasto, con pago posterior.
TEMA 6. EL RESULTADO EN EMPRESAS DE SERVICIOS
La Cuenta de Pérdidas y Ganancias es una cuenta divisionaria
de Patrimonio Neto
Cuando una cuenta es cargada y abonada siguiendo el mismo
criterio de valoración se lleva administrativamente.
Si la cuenta de Mercaderías se lleva administrativamente
su saldo arroja el inventario de mercaderías, denominado
de Inventario Permanente.
El resultado en la venta (cualquiera teneduría utilizada)
es la diferencia entre un volumen de unidades valoradas a
precio de venta (ingreso por venta) y a precio de coste (concepto
de coste de mercaderías).
Inventario permanente; este procedimiento habría que
aplicarlo a existencias con cantidades pequeñas y precio
elevado.
- Ventajas; se ejerce un adecuado control sobre las existencias,
ya que se conoce en todo momento el nivel de las mismas y
se pueden planificar sus entradas además de poder contrastar
su importe con un inventario físico y poder localizar
las diferencias.
- Inconvenientes; el control representa un coste, aunque
se ha visto disminuido con los actuales instrumentos electrónicos.
- Coste de Ventas; el gasto representado por el uso o consumo,
del activo que representan las mercaderías al ser vendidas
- Ingresos por ventas de Mercaderías; el ingreso
representado por el aumento de activos (dinero o derechos
de cobro)
- Margen Bruto de Ventas (Beneficio Bruto en Ventas);
Ventas (mercaderías vendidas a precio de venta) 2.000
u.m.
(menos) - Coste de las Ventas (mercaderías vendidas
a precio de coste) 1.000 u.m.
(igual) = Beneficio 1.000 u.m.
Inventario Periódico; este sistema no recoge las
entradas y salidas de artículos durante el periodo
contable, no se conocen contablemente ni el inventario ni
el coste de las mercancías vendidas, la medición
del inventario ha de hacerse recontando las mercancías
físicamente y valorándolas después. Se
opera de la siguiente manera
- La cuenta denominada mercaderías sólo recoge
el saldo de las mismas al final del periodo contable
- Las entradas de mercaderías (valoradas a precio
de coste) se cargan en una cuenta denominada Compras de
mercaderías
- Las salidas a precio de venta se abonan a la cuenta Venta
de Mercaderías.
En el sistema de inventario periódico el cálculo
del coste de las mercancías vendidas es el resultante
de restar el coste de las entradas (junto con el inventario
inicial) en inventario final. Así el calculo del coste
de ventas del periodo será
Existencias iniciales X.000 u.m.
(más) + Compras del periodo X.000 u.m.
Total mercaderías disponibles para la venta X.000 u.m.
(menos) - Inventario Final X.000 u.m.
(igual) = Coste de mercaderías vendidas X.000 u.m.
- Ventajas; su manejo requiere menos trabajo administrativo,
por lo que es menos costoso que el permanente y puede rendir
información mas pormenorizada
- Inconvenientes; se carece de capacidad de contraste entre
el inventario documental y el físico. Por potra parte
al calcular el coste de ventas de manera indirecta, puede
suceder que figuren como tal partidas que no son estrictamente
coste de ventas. Con este sistema se calcula el coste de venta
de manera indirecta por lo que una mercancía robada
se puede incluir en los estados financieros como mercancía
vendida alterando el dato del beneficio bruto en ventas.
? Bº Bruto en Ventas = Ventas – Coste de Ventas
? Ventas Netas = Ventas Brutas (saldo acreedor) – Devolución
de Ventas y Descuentos/Bonificaciones en Ventas (saldo deudor)
? Coste de Ventas es Compras Brutas
Más Gasto de Compras
Menos Devolución Compras / Descuentos y bonificaciones
en ventas
Igual Compras Netas
Más Inventario Inicial
Menos Inventario Final
Igual Ventas Netas
Otra posibilidad es la que recoge la variación de los
inventarios inicial y final en una cuenta intermedia denominada
“Variación de Existencias”, con lo que
no se enfrentan a Perdidas y Ganancias los saldos representados
por la cuenta de mercaderías.
EL RESULTADO EN EMPRESAS INDUSTRIALES
Las adquisiciones de existencias no se venden sin transformación,
son sometidas a un proceso de elaboración durante el
cual se produce valor añadido, de tal manera qué
determinados consumos, no son componentes negativos sino componentes
activos que la empresa genera. Existen tres tipos de coste
- Materia prima consumida, sobre la que se opera para obtener
el producto final
- Mano de obra directa, operarios cuya actuación
sobre el producto es directa
- Costes indirectos de fabricación, el resto de
conceptos que integran el coste del producto.
El coste de los activos empleados en la fabricación
encaminada a obtener productos para la venta, solo se transforman
en gasto cuando el producto se vende. El coste de venta =
Inventario Inicial + Producción Terminada en el periodo
– Inventario Final
EL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS COMO GASTO DEL PERIODO
Nos hallamos frente a un gasto que no representa un consumo
de activos, sino el derecho que sobre parte de esos activos
tiene la Administración Fiscal, en el caso de que la
empresa obtenga beneficios, así el reconocimiento del
gasto genera como contrapartida un pasivo que se cancelará
en el periodo siguiente, cuando tenga lugar el pago del impuesto.
LAS CUENTAS DE EXISTENCIAS LLEVADAS ESPECULATIVAMENTE
Cuando los criterios para valorar los cargos no coinciden
con los utilizados para llevar los abonos se dice que esa
cuenta se lleva especulativamente. El saldo carece de significado
por cuanto contiene dos componentes, unidades físicas
valoradas a coste y el resultado habido en las diferentes
transacciones.
PARTE TERCERA, VALORACIÓN CONTABLE
TEMA 7. VALORACIÓN DE ACTIVOS Y PASIVOS
Un bien puede tener distinto valor según cual sea
el motivo de la valoración. Contablemente se utiliza
como criterio base de valoración, el precio de adquisición,
siendo este los recursos empleados en su compra o en su producción.
Cuando haya varias alternativas que se puedan aplicar, para
asignar el valor a un activo (o a un pasivo), en contabilidad
se aplica la que de un menor valor al patrimonio neto, s ha
tomado como norma no sobrevalorar ni el patrimonio neto ni
los beneficios, dado que debemos de aplicar el principio de
prudencia.
- Valor de reposición, el valor que tendría
en mercado, actualmente, ese bien en estado nuevo
- Valor útil de reposición, el que tendría
en el mercado hoy, teniendo en cuenta su estado de uso.
Alta en Patrimonio.
* Si se trata de bienes, se darán de alta por su
coste, que vendrá dado por la suma de todos los desembolsos
necesarios para su adquisición y correcto uso.
* Si se trata de derechos, tendremos
- Derechos de uso (patentes), se valoraran como cualquier
otro bien cuando se adquiere, por lo que se refiere al derecho
de cobro, se contabilizará dándolo de alta
por el importe monetario equivalente al ingresos computado.
- Derechos de cobro, por lo que se refiere a pasivo (obligaciones),
éstas se valoraran al darlas de alta en le patrimonio,
por el precio de reembolso en ese momento.
Baja en Patrimonio.
- Bienes adquiridos para su uso, el coste por el que habrá
que darles de baja será el que tenga en el momento
en que ésta se produzca (coste origen menos depreciación
acumulada a ese momento)
- Bienes adquiridos para su venta, habrá que fijar
un criterio para determinar el coste asignado a la salida
(coste de ventas)
- Derechos de cobro (obligaciones), habrá de darse
de baja por el importe acumulado en la fecha de la cancelación.
Cálculo del resultado periódico, cuando se
llega al final del periodo es necesario establecer unos ajustes
a las cuentas para adecuar su saldo contable a su saldo real,
lo que conlleva aplicar un criterio de valoración.
BIENES DE USO (INMOVILIZADO), el coste de compra es lo que
la empresa satisface al suministrador del bien, mas los desembolsos
necesarios para que el bien funcione en condiciones de normalidad,
para determinar el coste nos hemos de preguntar los desembolsos
que son necesarios y están relacionados con la adquisición.
Los gastos necesarios para que la empresa funcione como un
todo son un activo real, aunque no tengan valor de realización
de manera individualizada, existen dos tipos de costes iniciales
• Gastos de Constitución, son los desembolsos
de tipo jurídico necesarios para la constitución
legal de la empresa (notarías, registro)
• Gastos de primer establecimiento, son todos los necesarios
antes de que la empresa empiece su actividad (estudios, publicidad)
El criterio de amortización viene marcado mas por el
principio de prudencia que por el de empresa en funcionamiento,
por lo que se suelen amortizar en un número corto de
años. Se suele abonar el gasto directamente a la cuenta
respectiva, sin contabilización de contrapartida, se
denomina saneamiento de gastos de establecimiento.
BIENES DE CAMBIO (EXISTENCIAS), materiales para su transformación,
el coste de compra vendrá dado por el precio neto del
proveedor + los gastos de transporte, aduanas, seguros + los
gastos de recepción y control de calidad. Los costes
que se puedan producir después, ej. los derivados del
almacenamiento, ya no son incluidos en el coste de las mercaderías
ya que son gastos ocasionados no por una actividad de compra
sino por una actividad de venta, por tanto son gastos de venta
que no aumentan el precio de coste. Si en lugar de mercancías
o primeras materias, estamos ante valorar el coste de entrada
de productos que fabrica la empresa, este vendrá dado
por la suma de los factores de producción, coste de
compra de materiales usados + coste de personal directo +
otros costes indirectos de fabricación.
Criterios para costear la salida de existencias
-Precio Medio Ponderado (PMP) -Primera entrada, primera salida
(FIFO) -Última entrada, primera salida (LIFO)
En el caso de activos de cambio, la valoración debe
venir medida por el flujo de entrada de dinero que se va a
producir para la empresa cuando los venda, así en aplicación
del principio de prudencia (contabilizar las pérdidas
posibles y diferir los beneficios potenciales), cuando el
valor que se espera recuperar de una existencia sea inferior
a su precio de coste, esta perdida potencial se debe registrar
(Provisión por depreciación de mercaderías).
Si el precio de venta estimado para las existencias en almacén
superara al precio de coste, prevalecería el precio
de coste. El resultado de la venta vendrá dado por
la diferencia entre el precio de venta y coste depreciado.
La recuperación de una pérdida la contabilizaremos
como un beneficio.
BIENES DE CAMBIO (DERECHOS DE COBRO), Cuando nace un derecho
de cobro, el valor por el que se reconoce es el equivalente
al ingreso del cual se deriva. La cancelación habrá
de hacerse por el importe que la cuenta a cobrar haya acumulado
en el momento en que se produzca la cancelación, esta
puede ser debida a un cobro o a una cancelación por
falta de cobro.
Si el ingreso se hubiera contabilizado en periodos anteriores
al que se registra la falta de cobro, por aplicación
del principio de correlación de gastos e ingresos la
pérdida es imputable al periodo en que el ingreso se
contabilizó y se debe mostrar que no es del ejercicio.
La empresa debe estimar al final de cada periodo contable,
en la fase de ajuste y regularización cual es el valor
realizable de sus derechos y cual es el riesgo que hay que
prever por falta de pago de los clientes.
AGRUPACIÓN DE PASIVOS EN FUNCION DE LOS CRITERIOS DE
VALORACIÓN A APLICAR
El pasivo exigible a largo plazo puede provenir de El pasivo
exigible a corto plazo puede provenir de
-Adquisición de activos a largo plazo (terrenos, edificios,
máquinas...) -Adquisición de activos circulantes
(existencias)
-Préstamos a largo plazo sin relación con las
adquisiciones. -Préstamos a corto plazo sin relación
con adquisic.
Cuando un pasivo financia directa o específicamente
la adquisición de un activo, se dice que es una fuente
de financiación afecta o espontánea, por el
contrario si la empresa se endeuda para con el dinero invertir
en activos distintos del dinero, se dice que ese pasivo es
una fuente de financiación negociada La contabilización
de los pasivos debe hacerse por su valor de reembolso (por
el importe para cancelar la deuda)
PRESTAMOS, son concedidos a la empresa por una persona física
o jurídica, su plazo de reembolso es a más de
un año si son deudas a largo plazo, y tiene un coste
financiero o tipo de remuneración que el prestamista
exige por ceder el dinero a la empresa (prestatario). Al final
del año (31/12/XX) habrá que registrar el gasto
por intereses y la parte del préstamo a largo que vence
a corto.
EMPRÉSTITO DE OBLIGACIONES, es un préstamo
representado por títulos que la empresa prestataria
pone en circulación (vende o emite) y otras personas
(prestamistas u obligacionistas) adquieren invirtiendo en
la empresa en calidad de acreedores (préstamo donde
hay mas de un prestamista). Los títulos (obligaciones)
tienen un nominal sobre el que gira el interés a pagar
pactado en la emisión. Prima de amortización
= descuento de emisión + Prima de reembolso
EMISIÓN CONDICION REEMBOLSO CONDICION
Por el nominal /a la par Se vende por importe = nominal Por
el nominal /a la par Se reembolsa por importe = nominal
Por menos del nominal
Bajo par /con descuento Se vende por importe < nominal
Por encima del nominal
Sobre par /con Prima Se reembolsa por un importe > nominal
Para la empresa el coste efectivo coincidiría con el
nominal si recibiera el nominal y reembolsara el nominal sin
más gastos que los intereses. A la prima de amortización
y a los gastos de emisión se les denomina Gastos financieros
diferidos.
PASIVOS A CORTO PLAZO, se contabilizan por su valor de reembolso
acumulándose en la misma cuenta representativa del
pasivo o en otra diferente los intereses en contra de la empresa
que el pasivo en cuestión pueda ir devengado. Si la
empresa firma un documento formal (letra de cambio) lo más
conveniente es que figure en cuentas por el mismo importe
que figura en el documento pero compensado dicho importe por
una cuenta que recoja los gastos financieros que aún
no se han devengado, ej.
100 Mercaderías
12 Gastos Financieros diferidos a Efectos a pagar 112
PARTE CUARTA, NORMALIZACION Y REGULACIÓN CONTABLES
TEMA 8-9-10. PLANIFICACIÓN Y NORMALIZACION CONTABLES.
ORGANOS REGULADORES
La planificación contable consiste en la adopción
de un modelo contable en función del equilibrio de
las necesidades y los medios con que se cuenta para ello,
es un problema económico; obtener la máxima
información con el mínimo coste. La normalización
aparece como una condición a cumplir por el modelo
contable y que debe ser tenida en cuenta en su planificación.
Plan de Cuentas es; la relación de cuentas a utilizar
por una empresa, agrupándolas de manera significativa
desde un punto de vista analítico, estableciendo los
criterios de valoración que sirvan de modelo y referente
para la medición de los diferentes activos, pasivos,
gastos e ingresos, esta agrupación debe ser la adecuada
para obtener los estados contables o estados financieros (Balance,
Cuenta de Pérdidas y Ganancias, principalmente). Un
Plan de cuentas ha de suministrar la siguiente información;
- Relación de las cuentas a utilizar, indicando en
cada una de ellas:
- Motivos de cargo y Abono (y contrapartidas)
- Significado del Saldo
- Agrupación de masas patrimoniales homogéneas
y significado del saldo conjunto
- Significado de la terminología utilizada
- Proceso del cálculo de costes y resultados
- Estados financieros últimos resultantes
- Criterios de valoración en el establecimiento de
esos estados financieros
Dentro del Plan de Cuentas, la agrupación y estructura
de las cuentas puede responder a una codificación:
- Numérica, se designa por un código numérico:
- Código de Grupo
- Código de Subgrupo
- Cuenta principal
- Alfabética y Alfanumérica, pertenecen a
la época de contabilidad llevada manualmente, estos
dos tipos están en desuso
AMBITOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE, existen dos campos
o ámbitos donde opera la contabilidad
-Ámbito externo (el Estado, los asalariados,...), relaciona
a la empresa con el mundo exterior, constituye el campo de
actuación de la Contabilidad Financiera o Externa
-Ámbito Interno (cálculo de los costes de producción,...)
se desarrolla en el seno de la empresa, es el campo de actuación
de la Contabilidad Interna, Analítica o de Gestión
-Modelo Monista, todas las cuentas, tanto las que recogen
operaciones de ámbito externo como las de ámbito
interno, están encuadradas en un solo sistema que funciona
de manera sucesiva.
-Modelo Dualista, hay una separación entre el ámbito
interno y el ámbito externo, utilizando sistemas de
cuentas diferentes para cada uno de ellos, el Plan de Cuentas
(PGC) obedece a una concepción dualista.
En un modelo dualista las cuentas de existencias se llevan,
en la contabilidad externa, por un sistema de inventario periódico
y en la contabilidad interna por un sistema de inventario
permanente. En la contabilidad externa de un modelo dualista
es necesario someter a ajuste a las cuentas de existencias.
La información externa es mas analítica con
un modelo monista que con uno dualista.
-Los componentes que configuran la ecuación o identidad
contable son; ACTIVO + GASTOS = PASIVOS + NETO + INGRESOS,
para la confección de un Plan de Cuentas se debe tener
presente la agrupación de las cuentas en masas homogéneas.
-Activos fijos tangibles, son aquellos que tienen realidad
corpórea (edificios, muebles)
-Activos fijos intangibles, recogen derechos de uso (patentes)
-Activos fijos financieros, son participaciones en capital
en otra empresas con carácter duradero.
ASPECTOS FORMALES DE LA CONTABILIDAD, regulación contable
- La llevanza de la contabilidad es obligatoria para todas
las empresas, cualquiera que sea su actividad o forma jurídica
- La contabilidad es responsabilidad de los empresarios,
sea llevada o no directamente por ellos
- Los libros obligatorios son; Diario, Libro de Inventarios
y Cuentas Anuales, Libro de Actas (para sociedades mercantiles)
- Los libros de contabilidad serán presentados en
el Registro Mercantil
- El Libro de Inventarios y Cuentas anuales se abrirá
con el balance inicial, el Diario registrará las
operaciones de la empresa
- Los empresarios conservarán los libros durante
seis años a partir del último asiento realizado
- Al cierre del ejercicio se formularan las Cuentas Anuales
que contienen; Balance, cuenta de Pérdidas y Ganancias
y Memoria
- En las partidas del Balance y Pérdidas y Ganancias
figurarán las cifras del año presente y del
anterior
- Las Cuentas Anuales serán firmadas por; el empresario
/ los socios ilimitadamente responsables / todos los administradores
En España son las instituciones públicas las
encargadas de dictar la normativa, teniendo en cuenta la opinión
de estamentos profesionales, el órgano emisor de normativa
contable (y auditora) en España es el Instituto de
Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC), dependiente
del Ministerio de Economía y Hacienda. El ICAC ha emitido
en 1990 el Plan General de Contabilidad, que es una adaptación
del anterior 1973, para acomodarlo a las directivas de la
Unión Europea.
LA NORMALIZACIÓN CONTABLE
Es el conjunto de normas y principios a los que debe ajustarse
el modelo contable de las empresas para conseguir una homogeneidad
que permita las comparaciones en el tiempo y en el espacio,
los objetivos son
- Aumentar la eficacia de la contabilidad como instrumento
básico para una gestión racional externa
- Lograr que los documentos contables sean un eficaz medio
de información en las relaciones financieras entre
empresa y terceros
- Racionalizar y unificar los métodos contables
de determinación de costes para poder medir correctamente
los resultados
- Aumentar la eficacia de la Contabilidad, en su vertiente
jurídica.
Las características de la normalización son
dos:
- Es una normalización pública, por se un
organismo público el encargado de dictarla
- Es una normalización que gira alrededor de un
modelo contable específico o Plan General de Contabilidad,
En este PGC se recogen tanto los principios que han de regir
las normas de actuación en el campo contable, como
los estados financieros resultantes del proceso contable (las
llamadas Cuentas Anuales). El PGC se estructura en los siguientes
apartados
- Principios Contables 3) Definiciones y Relaciones Contables
5) Normas de valoración
- Cuadro de Cuentas 4) Cuentas Anuales
Son sólo de carácter obligatorio para las
empresas los apartados 1,4 y 5 que son el núcleo de
la normalización y son de uso voluntario los apartados
2 y 3 que constituyen la planificación contable, conteniendo
la Teneduría de Libros. El PGC español solo
aborda el ámbito de la Contabilidad Externa, indicando
que la Contabilidad Interna podrá desarrollarse por
la empresa de la forma que considere mas adecuada para sus
fines, una de las consecuencias que implica la adopción
de un modelo dualista es el tratamiento o llevanza de las
Existencias.
La normalización contable española se enmarca
dentro de la normalización contable europea, tratando
que la información contenida en los Estados Financieros
o Cuentas Anuales sea; Comprensible, Relevante, Fiable, Comparable
y Oportuna
La contabilidad no es una ciencia exacta y trata de reflejar
situaciones económicas, con un elevado componente de
estimaciones, por tanto el mundo económico es un mundo
inmerso en la incertidumbre. En la contabilidad jamás
podremos hablar de exactitud sino de adecuación y de
razonabilidad. Principios en la formulación de las
Cuentas Anuales
- Principio de Prudencia, implica la contabilización
de las pérdidas potenciales cuando se puedan estimar
razonablemente y la contabilización de los beneficios
cuando estos se hayan realizado. Además de la no-compensación
de perdidas con beneficios.
- Principio de Empresa en Funcionamiento, la gestión
de la empresa tiene una duración ilimitada
- Principio de Registro, se deben registrar cuando nazcan
los derechos u obligaciones
- Principio del precio de adquisición, los bienes
y derechos se contabilizarán por su precio de adquisición
o coste de producción
- Principio de devengo ( o base acumulativa), implica reconocer
los gastos cuando se incurre en ellos y los ingresos cuando
se han ganado mediante una transacción, no a la entrada
o salida de dinero (principio de caja)
- Principio de correlación de ingresos y gastos,
el resultado del ejercicio será los ingresos del
periodo menos los gastos del mismo, en cuanto a gastos podemos
distinguir;
- -Los directamente relacionados con la empresa (coste
de la mercancía vendida)
- -Los que se asignan de manera sistemática
(amortización)
- -Los que se asignan al periodo cuando se incurre
en ellos por ser de difícil cuantificación
su efecto sobre ejercicios posteriores (gastos de publicidad,
gastos por formación,...)
- Principio de no compensación, no se podrán
compensar las partidas de activo y pasivo ni las de gasto
e ingreso.
- Principio de uniformidad (principio de consistencia),
adaptado un criterio en la aplicación de los principio
contables no se modificará mientras no se alteren
los supuestos que motivaron dicha elección, si se
alteran ha de indicarse en la memoria
- Principio de importancia relativa, podrá no aplicarse
alguno de los anteriores principios cuando su importancia
sea escasa.
En los casos de conflictos entre principios contables prevalece
el que mejor conduzca a reflejar la imagen fiel de la empresa,
tendrá el carácter de preferente el principio
de prudencia sobre los demás.
La Asociación Española de Contabilidad y Administración
de Empresas (AECA), es una organización privada que
introduce en España la normativa internacional y que
ha inspirado los principio de contabilidad recogido en la
legislación española (Código de Comercio
y PGC) los pronunciamientos de AECA no tienen carácter
obligatorio pero si gran influencia.
El PGC establece los siguientes grupos
Grupo 1 Financiación Básica Pasivo Fijo (incluyendo
Neto)
Grupo 2 Inmovilizado Activos Fijos
Grupo 3 Existencias Parte de Activos Circulantes
Grupo 4 Acreedores y Deudores Parte de Pasivos Circulantes
y Activos Circulantes
Cuentas de Balance (1-5) Grupo 5 Cuentas Financieras Resto
de Activos Circulantes y Pasivos Circulantes
Grupo 6 Compras y Gastos Gastos
Cuentas de Resultados (6-7) Grupo 7 Ventas e Ingresos Ingresos
(2) (3 + 4 + 5) (6) (1) (4 + 5) (7)
ACTIVOS FIJOS + ACTIVOS CIRCULANTES + GASTOS = PASIVOS FIJOS
+ PASIVOS CIRCULANTES + INGRESOS
El PGC incluye la variación de cosas compradas en
el Grupo 6 y la variación de cosas producidas en el
grupo 7, así se puede medir mejor el valor añadido
por la empresa que viene dado por; Ventas +/- Variación
(71) – Compras +/- Variación (61) – Otros
Gastos.
Los Estados Financieros (Cuentas Anuales) son;
- El balance, este modelo adoptado por el PCG obedece al
tipo de cuenta u horizontal, según la terminología
de la Cuarta Directiva Europea y agrupa en el activo a los
elementos de menor a mayor liquidez y en el pasivo a las
fuentes de menor a mayor grado de exigibilidad, de manera
que las masas homogéneas aparezcan a la misma altura
- La Cuenta de Pérdidas y Ganancias, este modelo
es consecuencia del modelo dualista que solo contempla la
contabilidad externa, el modelo contiene los gastos por
naturaleza y no por la función que los consume.
- La Memoria, esta recoge la información complementaria
que en buena parte podría ser recogida en forma de
lenguaje de partida doble, pero que de esta forma sería
confusa o difícil su interpretación (las llamadas
cuentas de orden) la empresa deberá proporcionar
información que no se deduce de la lectura de las
otras dos cuentas anuales.
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